Hướng dẫn trích lập dự phòng các khoản đầu tư tài chính dài hạn?

Câu hỏi:

Hướng dẫn trích lập dự phòng các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

Tổng công ty CP Bia Rượu nước giải khát Sài Gòn (SABECO) là Tổng công ty CP hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con từ thời điểm 01/5/2008, trong quá trình hạch toán kế toán kiến nghị việc lập dự phòng các khoản đầu tư tài chính dài hạn như sau:

Căn cứ vào mục 2, điều C của Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính “các khoản vốn DN đang đầu tư vào tổ chức kinh tế khác…phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà DN đang đầu tư bị lỗ…Căn cứ đề lập dự phòng khi vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế lớn hơn vốn chủ sở hữu thực có tại thời điểm báo cáo tài chính của tổ chức kinh tế”.

Tuy nhiên do đặc thù, khi nhận bàn giao từ Tổng công ty Nhà nước các khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết và đầu tư tài chính dài hạn khác đều được đánh giá lại tại thời điểm cổ phần hóa và giá trị đầu tư tại Tổng công ty (công ty mẹ) đều cao hơn giá gốc và giá trị vốn thực tế của tại các doanh nghiệp mà SABECO đang đầu tư.

Đơn cử một trường hợp tại Công ty CP Bia Sài Gòn Miền Trung – Công ty liên kết của SABECO:

a.   Vốn đầu tư của SABECO tại Công ty CP Bia Sài Gòn Miền Trung theo Báo cáo tài chính thời điểm 31/12/2009: 106.972.472.408 đồng

b.   Vốn góp của SABECO ghi trên BCTC của Công ty CP Bia Sài Gòn Miền Trung thời điểm 31/12/2009 (MS 411 x tỷ lệ sở hữu của SABECO): 298.466.480.000 đồng x 30,99% = 92.499.160.000 đồng

c.   Chênh lệch (a-b): 14.473.312.408 đồng

d.   Trong năm 2009 doanh nghiệp mà SABECO đang đầu tư có lãi và giá trị vốn đầu tư của SABECO tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu tại Công ty CP Bia Sài gòn Miền Trung thời điểm 31/12/2009: 305.819.728.304 đồng x 30.99% = 94.778.039.998 đồng

e.   Chênh lệch đánh giá theo phương pháp vốn chủ sở hữu là: 106.972.472.408 đồng – 94.778.039.998 đồng = 12.194.432.410 đồng

Theo quy định của Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính, năm 2009 Tổng công ty không được trích lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư này do doanh nghiệp do SABECO đang đầu tư có lãi; Tuy nhiên trên thực tế do giá trị đầu tư trên sổ sách của SABECO cao hơn vốn thực góp của SABECO tại Công ty CP Bia Sài Gòn Miền Trung như đã nêu trên, nếu Tổng Công ty không lập dự phòng thì không bảo toàn được giá trị 12.194.432.410 bị tổn thất.

Để thực hiện công tác hạch toán kế toán đúng quy định và bảo toàn vốn nhà nước (chiếm 89.58% vốn điều lệ), đề nghị Ông/bà hướng dẫn, xử lý hạch toán đối với các trường hợp đặc thù này.

 

Trả lời:

Theo khoản 2 – Điều 5 – Thông tư số 228/2009/TT-BTC: “Các khoản vốn doanh nghiệp đang đầu tư vào tổ chức kinh tế khác được thành lập theo quy định của pháp luật như Công ty Nhà nước, Công ty TNHH, Công ty Cổ phần, Công ty hợp danh … và các khoản đầu tư dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ (trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư”.

Căn cứ quy định trên, việc SABECO đề nghị trích lập dự phòng đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn có giá trị ghi sổ cao hơn giá trị phần vốn nắm giữ tại các công ty con, công ty liên kết, liên doanh do nguyên nhân SABECO đánh giá lại các khoản đầu tư tài chính dài hạn tại thời điểm chính thức chuyển sang công ty cổ phần là không có cơ sở pháp lý.